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个税起征点3月起上调至2000元
发表日期:2009-08-03 浏览次数: 字体:
 
应纳个人所得税税额=(应纳税所得-扣除标准)*适用税率-速算扣除数
扣除标准1600元/月。
不超过500元的,税率5%,速算扣除数为0;
超过500元至2000元的部分,税率10%,速算扣除数为25
超过2000元至5000元的部分,税率15 %,速算扣除数为125
超过5000元至20000元的部分,税率20 %,速算扣除数为375
超过20000元至40000元的部分,税率25%,速算扣除数为1375
超过40000元至60000元的部分,税率30%,速算扣除数为3375
超过60000元至80000元的部分,税率35%,速算扣除数为6375
超过80000元至100000元的部分,税率40%,速算扣除数为10375
超过100000元的部分,税率45%,速算扣除数为15375
个税起征点3月起上调至2000元
财务部
   日前闭幕的十届全国人大常委会第31次会议表决通过了包括个人所得税法修正案在内的七部法律案。修改后的个人所得税法规定,自今年3月1日起,个人所得税起征点由1600元/月提高到2000元/月。
 这是自2005年底把个税工薪费用减除标准从800元调整到1600元以来,中国最高立法机关再度调整个税起征点。在目前居民生活消费支出和物价指数有所上涨的背景下,其用意在于保证中低收入阶层的基本生活不受影响。
 数据显示,2007年前11个月,中国居民消费价格指数同比增长4.6%,明显高于过去两年不到2%的水平。同期,中国就业者人均负担的年消费支出达到了约19030元,月均1586元,比3年前高出450元。
 个税起征点调整后,据测算,财政收入将减少约300亿元,但同时全国工薪阶层缴纳个税面将从目前的50%降至30%。
 全国人大法律委员会主任委员杨景宇去年12月28日就该法修正案草案作报告时称,工薪所得减除费用标准“今后根据实际情况,还可以按照立法程序适时再作调整”。
 
国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复

国税函[2002]629号
成文日期:2002-07-12
 
 
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黑龙江省地方税务局:
  你局《关于个人所得税有关政策问题的请示》(黑地税发[2002]35号)收悉,经研究,现批复如下:
  一、国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”(按照国家有关规定,单位为其雇员多发放一个月的工资)后,个人因此而取得的“双薪”,应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用,应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税,但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足800元的,应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额,计算缴纳个人所得税。
  二、个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得,应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的,应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额,计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业(单位)负责代扣代缴。
  三、个人因从事彩票代销业务而取得所得,应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。
  四、在纳税人享受减免个人所得税优惠政策时,是否须经税务机关审核或批准,应按照以下原则执行:
  (一)税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的,无须经主管税务机关审批,纳税人可自行享受减免税。
  (二)税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,或者纳税人无法准确判断其取得的所得是否应享受个人所得税减免的,必须经主管税务机关按照有关规定审核或
  (三)纳税人有个人所得税法第五条规定情形之一的,必须经主管税务机关批准,方可减征个人所得税。
3、全年一次性奖金的计税方法
  根据沪地税所二[2005]3号《关于个人取得全年一次性奖金计算征收个人所得税问题处理意见的通知》以及沪地税所二[2005]18号《关于转发〈国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复〉的通知》相关规定,个人(包括外籍个人)取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并可先将个人当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,对奖金不含个人所得税的,其商数应换算成含税收入(下同),然后再将全年一次性奖金按确定的适用税率和速算扣除数计算缴纳个人所得税。根据不同情况,具体计算公式为:
    (一)个人取得的奖金包含个人所得税
    1、如果个人当月工资薪金所得高于(或等于)规定费用扣除额的,其个人所得税的计算公式为:
    应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
    2、如果个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的,其适用公式如下:
    应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
    (二)个人取得的奖金不包含个人所得税:
    1、如果个人当月工资薪金所得高于(或等于)规定费用扣除额的,其个人所得税的计算方法为:
    (1)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数,查找相应适用税率A和速算扣除数A;
    (2)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A);
    (3)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数,重新查找适用税率B和速算扣除数B;
    (4)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。
    2、如果个人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得,低于税法规定的费用扣除额,应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后,再按照上述不含税全年一次性收入相关方法计算。
    例:某企业一中方员工某月工资收入4000元,年终取得全年一次性奖金12000元。(以上收入皆为含税收入)
    则该员工工资收入4000元,扣减费用1600元后,为2400元,应适用的九级超额累进税率为第三级,相对应的税率的15%,速算扣除数为125,具体公式为:
    (4000-1600)*15%-125=235元
    该员工全年一次性奖金为12000元,除以12之后,为1000元,应适用的九级超额累进税率为第二级,相对应的税率的10%,速算扣除数为25,具体公式为:
    12000*10%-25=1175元
    该月,此员工共计缴纳个人所得税1410元。
  
  4、双薪
  根据《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》〔国税函(2002)629号〕第一条“国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制“(按照国家有关规定,单位为其雇员多发放一个月的工资)后,个人因此而取得的“双薪“,应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪“所得原则上不再扣除费用,应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税,但如果纳税人取得“双薪“当月的工资、薪金所得不足1600元的,应以“双薪“所得与当月工资、薪金所得合并减除1600元后的余额作为应纳税所得额,计算缴纳个人所得税。
    例:某企业一中方员工某月工资收入3000元,当月公司发给其双薪,金额3000元。(以上收入皆为含税收入)
    员工工资3000元,根据费用标准扣除1600元,为1400元,应适用的九级超额累进税率为第二级,相对应的税率的10%,速算扣除数为25。则具体算式为:
    (3000-1600)*10%-25=115元
    员工双薪3000元,应适用的九级超额累进税率为第三级,相对应的税率15%,速算扣除数为125,具体算式:
    3000*15%-125=325元
    则该员工当月应缴纳个人所得税共计440元。
 
为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题,体现税收公平税负原则,国家税务总局于今年初下发了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)文件。该文件对企业支付给单位雇员的一次性奖金改变了原来单独作为一个月计算征收的办法,改为“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数”,再按“确定的适用税率和速算扣除数计算征税”。比如:某企业员工年终从本单位取得一次性奖金10000元,当月工资超过800元,具体计算如下:先将全年一次性奖金除以12个月:10000÷12=833.33(元),再确定税率:按照工资薪金个人所得税税率表规定,833.33元适用税率是10%,速算扣除数是25。因此,单位应扣缴该员工个人所得税为:10000×10%-25=975(元),员工实际取得收入为9025元。由于企业实际支付奖金10000元,按照企业所得税税法规定,可以将10000元奖金列入工资总额,按计税工资规定税前扣除。如果作为扣缴义务人的企业没有履行个人所得税扣缴义务,或者企业允诺由自己承担个人所得税税款,那么,员工取得的一次性奖金将是不含税奖金收入。这样一来,企业不但会造成所得税方面的损失,而且还会给收付款双方带来税收风险。
  根据国家税务总局新近下发的《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕715号)规定:不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为:(一)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数,查找相应适用税率A和速算扣除数A;(二)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A);(三)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数,重新查找适用税率B和速算扣除数B;(四)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。文件还规定:根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款,不得在所得税前扣除。
  如上例,如果企业支付给员工一次性奖金为9025元,企业没有扣缴个人所得税,但企业自行承担税款。根据国税函〔2005〕715号文件规定,不含税全年一次性奖金9025元换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为:9025÷12=752.08(元),按照工资薪金个人所得税税率表规定适用10%税率和25元的速算扣除数;含税的全年一次性奖金收入=(9025-25)÷(1-10%)=10000(元)。企业应纳税额仍然为:10000×10%-25=975(元)。虽然换算成含税收入后,企业包括税收的实际支付数额还是10000元,员工获得的收入也还是9025元,但是税收方面的结果却是截然不同的。
  首先,作为扣缴义务人的企业,不能在税前列支本应由员工负担的个人所得税款。企业如果计税工资没有超过规定标准,按照33%税率计算,企业将为每个人多缴纳企业所得税321.75元(975×33%),员工人数越多,企业所得税损失就越大。另外,企业如果没有及时履行扣缴义务,还要承担处罚的风险。按照《税收征管法》第六十九条规定:扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
  其次,作为收款方的企业员工,由于没有取得缴纳或扣缴税款凭证,如果支付方没有履行扣缴税款义务,或少扣缴税款,员工要补缴个人所得税。《税收征管法》第六十九条规定,“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款”。由此可见,按照税法规定,扣缴义务人没有履行扣缴义务,不应负担税款,只承受罚款责任。纳税义务仍然由收款方即企业员工承担。如果企业与员工在双方合同中约定了个人所得税由单位负担,但是这个约定是与税法规定相抵触的,税务部门还是可以依法向员工追缴个人所得税。
  由此分析,企业和员工都有必要进一步规范扣缴税款工作,作为员工一方,不仅要明确获得的是税后所得,还要取得个人所得税扣缴凭证,这样才能确保实际收入为合法的税后所得。作为企业一方,需要支付的奖金等工资薪金应该是含税收入,并要正确履行扣缴义务,实际支付给员工的应该是税后所得,将税款扣缴凭证一并交给员工。这样,就可以按规定税前全额列支工资、薪金费用,而且免除了税收处罚风险。

  [案例]
    2006 年,杨某在园区两家企业任职,其中一内资企业每月向其发放工资4500元,为其缴纳园区A类公积金990元,代扣代缴个人所得税166元;另一外资企业每月发放工资5000元,代扣代缴个人所得税385元,年底还一次性发放奖金24000元并代扣代缴税款2100元。杨某认为,2006年的个人总收入就是指自己净到手的各项收入和,即(4500+5000-990)×12+24000-(166+385)×12-2100,故年所得为117408元,不符合年所得12万元以上的个人所得税自行纳税申报条件,于是没有如期到税务机关自行纳税申报。
    [纠错]
    上述案例出现了三处错误:
    第一、两家企业为杨某发放工资时,都为其减除费用1600元(税法所规定的扣除标准),属于个人所得税费用重复扣除,导致个人所得税适用税率偏低;
    第二、外资企业在代扣代缴年终奖个人所得税时,计算个人取得全年一次性奖金所应缴纳的个人所得税方法,不符合国税发[2005]9号文件中的有关规定;
    第三、杨某认为2006年度的年所得就是自己净到手的各项收入,这样的理解不正确。
    [更正]
    根据相关规定,工资薪金个人所得税的应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收入总额-国家规定缴纳的“三费一金”-1600)×适用税率-速算扣除数;
    而年终奖个人所得税的计算方法是:先将雇员当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数;年终奖个人所得税的应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
    本案例中,杨某应缴个人所得税的正确计算应根据以下步骤:
    1)、杨某在法人企业和外资企业取得的固定工资每月应缴纳个人所得税:
    [(4500+5000-990-1600)×20%]-375=1007元;
    2)、杨某取得的年终奖应缴纳个人所得税:
    24000×10%%-25=2375元
    3)、全年共应缴纳个人所得税:
    1007×12+2375=14459元。
    [专家特别提醒]
    个人进行兼职多处取得收入,代扣代缴单位未必知道,因此在代扣代缴税款时会存在费用额重复扣除的情况,造成个人所得税少缴。因此,存在这种情况的个人应及时告知代扣代缴单位,或者在年底时自行到税务机关补缴税款。
    根据国家税务总局对于《个人所得税自行申报纳税申报办法(试行)》中相关问题的诠释,工资薪金所得,是指未减除费用的收入额,也就是与任职、受雇有关的各项所得、剔除按照国家规定缴纳的“三费一金”以后的余额,但不剔除个人缴纳的税款。因此杨某的年所得实为126120元,超过了12万元,属于个人所得税 12万元以上自行申报的范畴,应在次年3月31日前进行自行申报。否则将按照《征管法》第六十二条的规定处理,即,如果纳税人未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的,由税务机关责令限期改正,可处以二千元以下的罚款;情节严重的,可处以二千元以上一万元以下的罚款。
 
在广州市某企业打工的大学毕业生小王最近有点烦:几个月前,他和同学小张同时应聘现在他们工作的这家企业,身份都是临时工,协议中的月工资均为3000元,但每个月实际拿到手的,小张为2885元,他却只有2428元。为什么同样的工资,实际所得却会不一样呢?
小王说,他一开始还以为是自己工作做得不如小张,公司才扣了自己的钱,所以也不好意思去问。但几个月后,他感觉自己的业绩明显比小张好很多,相信当月的工资应该比小张高些,起码也应该持平。但是两人一对帐,小王的还是2428元,小张也还是2885元,只是奖金有些差别,小王的要多一些。小王这时觉得,自己的工资比小张少不是因为业绩,他怀疑公司没按当初商定的协议办事。
当小王到公司财务部询问详情时,才知道自己跟小张实际到手的工资有差别,主要是因为他们跟公司签订了不一样的合同。小张跟单位签订的是为期一年的劳动合同,属于有固定雇佣关系的合同工,而小王只是跟单位达成口头协议,属于非雇佣关系的临时人员。对小张,公司按照税法上“工资薪金所得”的相关规定扣缴个税,对小王,公司是按“劳务报酬”的相关规定来计算个人所得税,所以他们两人实际的税后所得会不一样。
其实,这种情况几乎家家公司都有,每位工薪阶层都有可能碰到。如果不想因为合同问题导致自己缴纳更多的税,就请大家仔细看看以下常见的三种个人所得税的计算方法,自己有个小算盘,以免吃了哑巴亏。
工资:月入1600不上税
广州个人所得税起征点自2004年1月起调至1600元。依照新规定,纳税人每月取得工资就先减去个人的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金及按省政府规定标准缴纳的住房公积金,再减去费用扣除额1600元/月,为应纳税所得额。应纳税所得额按九级超额累进税率计算。
计算公式:应纳个人所得税税额=应纳税所得额资视盟奥剩偎憧鄢?br/>其中,速算扣除数是按全额累进税率计算的税额与按超额累进税率计算税额之间的差数,在税率表上是常数。(附表)
年终奖:工资不同算法两种
现在的公司到年底大都会发放年终奖,这其中的算法又会因工资不同有异。个人取得全年一次性奖金(包括年终加薪)的,分两种情况计算缴纳个人所得税:一是个人当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额。其计算方法是用全年一次性奖金总额除以12个月,按其商数对照工资、薪金所得项目税率表,确定适用税率和对应的速算扣除数,计算缴纳个人所得税。
计算公式:应纳个人所得税税额=个人当月取得全年一次性奖金资视盟奥剩偎憧鄢?br/>二是个人当月的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额,其计算方法是用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月,按其商数对照工资、薪金所得项目税率表,确定适用税率和对应的速算扣除数,计算缴纳个人所得税。
计算公式:应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)资视盟奥剩偎憧鄢?br/>由于这种计算方法是一种优惠,在一个纳税年度内,对每一个人,该纳税法只许采用一次。
劳务报酬:稿费属特例
劳务报酬所得是指个人从事设计、装璜、影视、广告、经纪服务、代办服务及其它劳务的所得。劳务报酬所得的应纳税所得额为:每次劳务报酬收入不足4000元的,用收入减去800元费用;每次劳务报酬收入超过4000元的,用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用20%的税率。
计算公式为:应纳个人所得税税额=应纳税所得额?0%;
对劳务报酬所得一次收入奇高(应纳税所得额超过20000元)的,要实行加成征收办法,具体是:一次取得劳务报酬收入,减除收入的20%后的余额(即应纳税所得额)中超过2万元、不足5万元的部分,按照税法规定计算出的应纳税额,加征五成;超过5万元的部分,加征十成。
另外,兼职中的稿酬所得执行特殊纳税标准。其虽然亦适用20%的比例税率,但可以免纳30%的税额。
计算公式为:应纳个人所得税税额=应纳税所得额资视盟奥首(1-30%)。
 
 
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