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从复核角度浅谈如何加强审计质量控制
发表日期:2009-08-03 浏览次数: 字体:
 
从复核角度浅谈如何加强审计质量控制
 
潜江市审计局徐江红
 
    审计质量是审计工作的生命线。随着审计工作的不断深化和审计影响的不断扩大,审计质量越来越成为关系审计事业生存与发展的重大问题,受到审计机关和社会各界的高度关注。在审计工作进入新的发展阶段,如何坚持以审计创新为动力,以规范审计业务管理为基础,以“人、法、技”建设为保障,全面加强审计质量控制,使审计质量贯穿于审计工作的全过程,是摆在我们面前的一个现实而紧迫的任务。本文主要从复核角度谈谈如何加强审计质量控制,希望给各位同仁有所裨益。
    一、审计质量控制中存在的主要问题
    近几年来,我局的审计项目质量在总体上呈现出逐步提高的趋势,但不可讳言,目前部分审计项目质量低下的问题依然存在。究其原因,主要是:
    (一)未严格执行审计署6号令,影响审计项目质量
    审计复核过程中,从提交复核的审计报告、审计决定及其所附相关资料来看,在审计方案的编制和执行、审计取证、编制审计工作底稿、记录审计日记以及审计报告、审计处理处罚等方面还存在一些不容忽视的问题,值得审计人员关注和改进。
    一是审前准备工作不充分,审计实施方案编制形式化。实际工作中,审计项目虽然进行了审前调查,但调查内容肤浅,记录简单,尤其是对被审计单位所处的经济环境、业务流程、内控制度及其行业相关法规政策等未作审前调查和资料收集,更谈不上对调查掌握的情况作认真分析,再确定审计重点,评估审计风险。有些项目在制订审计实施方案时往往是闭门造车,脱离实际,或复制粘贴别人的,导致目标不明确,内容不具体,重点不突出,分工不合理,针对性与可操作性差,对审计后应该达到什么目的,取得什么效果,没有十分明晰的思路。有的审计项目没有按照审计实施方案确定的内容开展审计,审计过程存在很大的随意性,审计人员凭经验和老套路开展审计,方案和审计“两张皮”,审到哪就算哪;或“依葫芦画瓢”,别人审什么自己也审什么,该审的内容不审,结果造成审计不到位,难以保证审计质量。
    二是审计证据缺乏客观、相关、充分、合法性。有的审计项目,审计人员多忙于机械性地抄写总账和明细账的余额,少对具体经济业务事项进行深入地核实、分析、追踪和调查;审计证据多表现为审计人员的笔录,缺少原始复印件和其他旁证材料,证明力不强;审计查证的事实不够清楚,取证的材料不够充分;不重视通过监盘实物资产、函证往来账款和分析性复核收集审计证据,审计实施不深不透,如对资产负债审计时,在未履行对被审计单位的货币资金进行清点、对往来账款进行函证、对固定资产或存货进行监盘、对挂应付款的款项进行认定等审计程序的情况下,往往照搬被审计单位账面数,却得出“审计核实,资产总额多少,负债总额多少”的结论,审计工作潜在风险大。
    三是审计工作底稿内容不完整、观点不明确。有的审计工作底稿只记录审计的过程,没有查证的结论;有的审计工作底稿只反映审计查出的问题,没有问题的定性依据;有的审计工作底稿没有附上证明其审计结论或查出问题的相关证据;有的审计工作底稿没有编制人员的签名、没有审计组长的复核意见;有的审计组长没有把握好签署复核意见的要领,只在工作底稿复核意见栏上签上自己的名字,没有提出具体意见。
    四是审计日记的记录不够及时、完整。大多数审计人员对审计日记的认识还不够深,在审计实践中感到审计日记记录麻烦、必要性不大,因此补记、代记、记录不全面完整现象较为严重。
    五是审计报告编审不够规范。审计组报告、征求意见稿报告反映事实和数据不一致却无任何理由,到底是隐瞒消化问题还是别的原因难以界定;业务会议纪要对审计报告审定的过程和结果记录不规范。审计报告内容不够全面,没有反映实施审计的步骤和采取的方法,审计事实表述不清楚;对问题的删减随意性较大;对审计事项没有作出审计评价或者评价的意见与审计查证的事实相矛盾;对违纪违规问题的定性、处理、处罚没有列出法律法规依据,或引用法律法规不当,或引用的法律法规没有指明具体的条款等。
    六是审计处理处罚不够恰当。相同的问题处理处罚标准不一致,存在审计处理处罚畸轻畸重、宽严不适度的问题;审计发现的严重违纪违规问题,应该从重处罚的事项没有作出处理处罚决定,而是责令被审计单位自行纠正;应当追究个人责任的事项,没有提出追究责任的建议;审计发现的涉嫌经济犯罪线索,应当移送有关部门而没有移送。
    七是三级复核制度执行不到位。部分审计项目审计组长对审计查证事实、工作底稿、审计证据的第一级复核,以及审计组所在部门负责人对审计报告的第二级复核,马虎应付,所提复核意见千篇一律,针对性不强。
    (二)审计人员职业素质、专业水平参差不齐,制约着审计质量
    一是审计责任感不强。有的审计人员缺乏责任心,在审计中瞻前顾后,患得患失,或自我感觉良好,淡化自己的职责,只求完成任务,不顾审计质量。
    二是审计业务知识不熟练。有的审计人员财会业务水平不高,对知识更新不够,对被审计单位财务人员利用会计手段作弊看不出、拿不准、识不破,必然会使其违法乱纪问题蒙混过关,加大审计风险,降低审计质量。
    三是法律法规不熟悉。对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习,掌握不全面,知其一,不知其二。等到审计中碰到问题后,有的回避疑点,轻易绕过,有的临时抱佛脚,现学现用。
    四是审计方法不当。有的审计人员在审计中缺乏职业敏锐性,审计方法运用不当或方法单一,抓不住审计重点,找不准问题隐藏的领域,泛泛而审,虽然下了功夫,费时又费力,但顾此失彼;或避重就轻,遇到问题绕道而行,“知难而退”不去深究,缺乏“打破砂锅问到底”的精神,审计查得不深不透。
    五是审计手段运用不力。审计机关对计算机审计软件和审计实施系统的运用仅处于摸索和尝试阶段,在审计管理经验以及审计模块的开发上还缺乏专业审计人员,未充分发挥计算机审计系统的效能。大多数审计人员仅运用AO编制日记和底稿,对数据采集、分析束手无策。因此在审计效率和审计质量上还有待逐步提高。
    二、加强审计质量控制的措施
    提高审计质量是一项系统工程,需要把握好审计工作的每个环节。
    (一)强化措施,努力提高审计人员的业务素质和政治素质。高质量的审计项目呼唤高素质的审计人员。审计质量控制中最活跃、最积极的因素是人,因此,审计质量控制要做到常抓不懈,首先就要以人为本,加强审计队伍建设,全面提高审计人员的政治素质、业务水平和专业能力,创造审计质量控制的环境基础。一是要切实处理好工学关系,加大培训力度。采取多种形式,合理、科学地把审计与培训结合起来,有计划地安排审计人员进行业务培训和经验交流,尤其注重抓好审计署六号令和《财政违法行为处罚处分条例》学习。通过培训促进审计人员更新知识,开阔视野,掌握先进的审计手段,提高业务能力,规范审计行为,努力培养一专多能的复合型审计人员。二是大力提倡审计人员进行自学。鼓励审计人员提高学历层次,参加审计、会计职称考试和CPA、CIA等资格考试,使每一位审计人员成为学习型干部。三是对审计职业道德教育应常抓不懈,增强审计人员的责任感和使命感,以防止审计人员思想滑坡,道德失缺。
    (二)加强人力资源管理,大力整合审计资源。在着力提高审计人员素质的同时,实现人力资源优化配置,最大限度发挥每位审计组成员的作用。培养复合型审计人才,是适应审计工作发展的必由之路,但也非一朝一夕之功,审计工作不可能坐等复合型人才的出现。因此,加强对人的管理,更重要的是对现有资源进行合理调配,优化组合,大力整合审计人力资源,更好地发挥现有人员的作用,以此提高审计工作效率和质量。一方面,树立审计工作一盘棋思想,增强资源配置预见性和计划性。每年审计计划下达后,要对计划项目安排进行统筹分析,如年度审计任务的重点,完成某些项目大致需要多少人,需要什么样的人等等;具体实施审计时,再根据每个项目的特点去合理调配审计力量。另一方面,根据具体审计项目要求,选择最适合的审计人员。如试行项目负责人制度,打破行业界限挑选审计人员,组成最能满足项目审计需要的审计组;合理搭配各专业人员,如财务审计、工程造价审计及计算机人员的搭配等。
     (三)增强做好审计基础工作的自觉性,积极实施全过程审计质量控制。《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的核心就是对审计项目实行全过程的质量控制,在实际工作中,就是要认真执行审计署六号令,全面加强审计管理,规范执法行为,把审计质量控制贯穿于审计工作的全过程。一是制定审计方案做到科学合理。审计方案在审计项目质量控制体系中起着“龙头”作用。审计项目实施前应深入被审计单位充分开展审前调查,积累基础资料,做好审计法规文件的收集,做到有的放矢。在此基础上制订周密的实施方案,明确审计目标,细化审计内容,突出审计重点,合理安排审计时间和审计力量,增强可操作性。同时审前培训工作要到位。二是正确把握好审计日记、审计证据和审计工作底稿的关系。推行审计日记制度,以审计日记和审计工作底稿为载体,加强对审计实施阶段的质量控制;明确审计取证的范围,有针对性地收集与审计事项相关的审计证据,提高审计取证的效率。三是严把审计报告质量关。关口前移,跟踪审计项目实施情况;按规定召开审计业务会议,听取审计组汇报,以便更加全面、客观地分析总结审计项目实施情况,从事实、法律、文字、审计评价等方面认真分析,做到集思广益,培养审计人员严谨细致的工作作风,努力打造精品项目。四是严格立卷归档,把好审计档案关。每个审计项目实施完毕,由审计主审负责,按照审计档案谁审计谁负责的原则,严格按顺序将文件材料汇总装入档案,做到整个项目资料齐全,审结卷成。五是强化审计复核审理。实行主审、审计组长、业务科长、复核人员、分管局长分级负责制,对每一个审计项目从审计工作底稿到审计决定,都要严格复核程序、复核权限,进行全面复核和检查。
    (四)强化审计质量责任,健全和完善审计激励与约束机制。建立并完善审计工作分级负责制和审计项目质量责任追究制度,明确责任,分担风险。一要确定审计项目质量责任的范围。对审计组成员、主审、组长、部门负责人、专职复核人员,以及分管领导,都要明确责任,各负其责,把该做的事情做好,实行全过程质量控制。对不顾审计风险,工作草率,产生严重后果的要追究审计人员的责任。二要建立审计项目质量责任的追究形式,如告诫、批评、通报、处罚、取消某些评审的资格等,通过奖优罚劣来提高质量意识。三是加强对审计项目质量检查和优秀审计项目评选工作,激励先进,营造氛围,以此促进审计项目质量的提高。
    (五)增强查处重大违法违规问题和经济案件的意识,审深审透。审计监督的根本目的是为了维护社会主义市场经济秩序,打假治乱,保障国民经济持续快速健康协调发展。揭露和查处问题是审计的立足之本,查不出重大问题,审计质量就无从谈起。审计要有为才能有位,只有抓住当前财政经济领域中存在的较为突出的违法违纪问题,审计才能引起党委政府和社会各界的重视,才能树立起审计权威。如果审计抓不住重点,对重点单位、重要事项没有审深审透,有关单位和人员存在的严重违反财经法纪的问题揭露不出,群众关注的带有倾向性、普遍性的社会热点问题发现不了,这就是严重的审计质量事故,按李金华审计长的说法,那就是审计人员的失职,是犯罪。所以,严肃查处经济领域里的重大违法违规问题和经济案件仍然是审计工作第一位的职责,是审计的第一要务。审计人员应增强责任感、使命感,坚定信心,强化查案意识,灵活运用审计方法,从各种各样的经济活动和纷繁复杂的核算资料中发现线索、收集线索、积累线索,加以综合分析,找出切入点和突破口,准确抓住问题的实质一审到底,并追踪查个水落石出。
    (六)推广好的审计方法和经验,提高审计效率和质量。好的审计经验、方法是提高审计效率和质量的重要手段。不少审计人员在查处大要案、加强综合分析等方面都摸索出了很多行之有效的经验和方法,如查办大案要案,我们经常会听到某审计局某某人又查出了什么大案,但到底是怎么查的,有什么技巧和方法,却都不了解。俗话说,他山之石,可以攻玉。如果我们把这些比较成熟的审计方法进行系统的归纳总结推广,将对审计实践具有强大的推动作用。因此,应采取各种方式,加强审计方法的归纳、总结和交流,在审计实践中积极推广,使个人方法变成审计共同的财富,使单个的成功经验变成集体的巨大力量,可以大大提高审计的质量和效益。
    (七)加强综合分析,提升审计成果质量。审计工作为经济建设服务,为政府宏观决策服务,就必须从微观入手,把问题查深查透,从宏观着眼,抓住典型、解剖麻雀,将审计发现的问题从“是什么、为什么、怎么办、怎么样”四个方面来进一步加大分析力度,提升审计成果质量。一是要勤于分析研究。审计人员要切实增强研究和分析问题的意识,摆脱过去习惯于审计找数据、报告堆数据的简单工作方式,善于用“心”分析问题和研究问题。二是要把握分析问题重点。审计人员研究问题要“围绕中心,服务大局”,要将社会关注的焦点问题、领导关心的重点问题、人民群众普遍反映的热点问题、审计中遇到的难点问题,作为分析研究的重点。三是建议要有针对性。只揭露处理问题,不研究提出解决问题的办法,这样的审计只能是低层次的。坚持把查处问题与完善制度结合起来,立足于完善体制、健全监管、规范秩序、提高效益,从宏观上提出有一定高度的审计意见和建议,切实发挥审计监督为宏观决策服务的职能。
 
 
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